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第9届会计理论与实务研讨会纪实--知识经济时代会计教育之展望
台湾 林婵娟
目前全世界的企业已无国界之分，而且是大者恒大，强者愈强，我们看到的美国知名科技大厂如表四的微软、IBM、雅虎等9家公司，其现金及约当现金与总资产的比值甚高，而且长短期借款，除IBM外，其余皆甚低，安全性相当高。此点与表二台湾的科技大厂类似，这些美国科技大厂近年来股价总是站在主流领先地位，凭藉的即是有充足的现金流量，进行全世界的企业购并活动，以增加其持续不断的竞争力，如雅虎于11月9日宣布购并台湾奇摩网站，只有不断上升的竞争力才能力保股价不衰，也才能维持适足的现金流量，并生生不息的进行扩张活动。另外有充足的现金流量对于现金股利的支付(大公司很少无偿配股)与回购股票维持股价也是必要之需。因此企业的经营即是制造充足的现金流量，并且是不停地往前迈进，创造商机回馈股东，可以预期台湾的上市柜公司也是多金的公司才能立于不败之地。
在空头市场里，现金是企业最佳的养分，也是个人最好的补品，千万要好好管理它；同时对于信用扩张更是要斤斤计较，零负债最好，否则浅尝即止就可，未来政经变数实在太多，任何事情都有可能发生，小心驶得万年船，保留大部分现金应是最好的投资策略，如要反市场入市，应注意下列重点：
1.现金与长短期负债比例愈高愈好，本业利益仍然成长者。
2.每股盈余计算的本益比以低于15倍为原则，愈低愈好。
3.注意股票流通性，高价冷门股少碰。
4.大股东的财务不能有问题，股票质押不能太高。
由台湾大学会计学系暨中华会计教育学会共同主办的第9届会计理论与实务研讨会于11月11日及12日在台大管理学院举行。这次的研讨会以“知识经济时代会计教育之展望”为主题，主办单位特别邀请资策会董事长黄河明先生为大会作专题演讲，也请到曾参与美国会计教育改革的学者，美国阿肯色(Arkansas)大学商学院院长Doyle Williams，美国内华达(Nevada)大学商学院院长Richard Flaherty及Trinity大学教授Robert Jensen作会计教育的专题演讲；北德州大学教授吴祥发及香港大学教授韩季瀛也参与会计教育讨论会，分享国外的会计教育改革经验。
此外，这次主办单位还邀请到审计长苏振平与主计长林全在开幕典礼上致词。本次研讨会内容丰富，除了专题演讲外，计有10场31篇学术论文发表，有5场会计教育及相关会计问题座谈会，今年较特别的是，邀请会计师事务所及业界作5场的实务演讲，并剖析新经济时代的价值创造策略。两天的研讨会圆满成功，不仅提供学界发表研究成果，还促进学界与实务界的交流，并撷取国外的会计教育改革经验。现将与大会主题“知识经济时代会计教育之展望”较相关的内容摘要如后。
这次研讨会的专题演讲题目是“资讯科技对管理教育的影响”，由资策会董事长黄河明主讲。黄河明从资讯科技对管理的影响，谈到资讯科技对一般教育及对管理教育的冲击。他指出e时代的教育目标应该是“培育网络人、创意人及文明人三者兼备的新世纪人”，互动式、参与式教学以及网络教学(e-learning)皆是教育界面临的挑战；而管理教育的重点应从有形资产转向无形资产，从被动委托代工转向主动协同设计创新，企业价值衡量也将走向知识化、全球化及实务化。
在会计教育的专题演讲中，曾担任美国会计教育改革委员会(Accounting Education Change Commission，AECC)主席的Doyle Williams首先回顾该委员会成立的背景，阐释会计教育的使命与目标，及AECC所颁布对会计教育的立场声明与问题公报。他特别引述美国奇异(GE)公司总裁Jack Welch的名言，“如果内部改变的速度赶不上外在变化的速度，将注定要失败”。
知识经济时代的CFO应扮演企业伙伴的积极角色
而在座谈会中，Williams指出，近5年来美国500大公司高阶财务主管(CFO)更换率高达88%，他认为主要是肇因于企业环境的改变，投资人、财务分析师、管制机构、董事会甚至CEO对CFO的期许也随着改变。CFO的传统角色——成本控制、资讯提供与报导、预算编制、差异分析等功能已无法满足这些群体的要求，知识经济时代的CFO应扮演的是“企业伙伴”的积极角色，如何创造价值、解读资讯、解决问题、作长期策略规划，评估客户的选择及作最适化的资源分配等才是现代CFO的关键职责。Williams认为，符合新时代要求的CFO应具备的特质是：策略化的思考与行动、沟通能力强、富高度创意、熟悉资讯科技。这些特质的训练与培养与会计教育的内容及方法有极为密切的关联性。
传统会计教育重技术，缺乏参与及互动
内华达大学商学院院长Richard Flaherty在第2场的会计教育专题演讲中表示，过去十几年来美国会计教育改革的成效有限，150个学分的要求使会计学生的机会成本增加，但预期的效益并未彰显。最近，美国会计学会出版的一份研究报告(Albrecht and Sack, Accounting Education:Charting the Course Through a Perilous Future)更直言会计教育的隐忧——美国会计系毕业生的待遇不若从前，优秀的学生不再以会计为主修，最骇人听闻的是，有相当比例的会计教育界或实务界人士表示，若让他们重新选择，他们不会再以会计为主修。Flaherty强调，须让外界尤其是高中生对会计有正确的了解及认识。其次，会计学界要能让实务界相信，我们的会计教育符合他们的需求。这两项工作对会计
教育界而言均是艰巨的任务，前项涉及一般人对会计功能的刻板印象，后者肇因于传统的会计教学太注重技术面，缺乏参与式、互动式的教学。为因应实务界的需要，会计课程的重新设计，教学方法的改进，以及加强训练学生的沟通技能、分析判断技能、人际技能，并培养他们学习的能力(learn to learn)，是我们必须严肃面对的。
第3场的会计教育专题演讲由Trinity大学教授Robert Jensen主讲。Jensen对于网络学习(e-learning)有非常深入的研究，他首先分析e-时代高等教育的未来，并从地理位置、语言、校友群、捐赠、研究声誉等观点，探讨公元2000年与2020年大学教育的异同。他也指出，已有许多企业与大学，或者大学与大学合作，开办远距学程，吸引全球各地的学生，此外，他也讨论到网络学位的认可问题以及其他因新的学习方式衍生的问题。在此特别一提的是，Jensen的个人网站内容丰富，与网络学习相关的资料与连结应有尽有，值得大家参考(http://www.trinity.edu/rjensen)。
在资讯科技与国际化对会计教育之影响的座谈会中，香港大学会计系系主任韩季瀛要大家思考：e时代的会计资讯品质特性(攸关性、可靠性、可比较性及一致性)是否应重新定义?国际化对会计资讯品质有何影响?另外，新经济环境下，会计资讯(尤其是盈余)是否仍具预测价值?是否仍是有效的绩效衡量指标?这些都值得学界进一步探讨。
盈余价值攸关性递减，无形资产日趋重要
知识经济时代的财会与管理会计问题也是研讨会的座谈议题。台大会计系教授蔡彦卿在座谈会中指出，美国的实证研究显示，近年来盈余的价值攸关性(value relevance)递减，因为在传统的会计方法下，企业的无形资产(人力资源、创新、研发、品牌、商誉等)并未充分表达于财务报表，而新经济时代无形资产的重要性远超过有形资产。过去会计处理较注重交易(或商业化)部分，而忽略新产品的创造、发现及设计或落实过程所产生的价值如何衡量，新经济时代的会计应在这个层面多下功夫，这是会计人创造价值的最佳机会。
与会的资诚会计师事务所会计师洪振添认为，新经济时代的诱因机制及绩效评估应以价值创造为基础(value-based performance evaluation)；而财务报告应走向企业价值报告(value reporting)，增加可协助投资人、债权人作决策的攸关资讯，例如研发支出、市场占有率、顾客满意度、员工价值、成长与创新及程序价值、新产品开发等。
在大学会计教育的座谈会上，交大管理研究所教授吴寿山表示，知识经济时代的特点是，人力资本已取代土地与资本成为生产最重要的要素，知识因与他人分享而提高其价值，因此再凸显大学教育的重要性。很遗憾的是，一些僵化不合时宜的规定使大学的经营管理受到相当大的限制，他认为教育主管部门的角色应由管制者变为支援者。未来台湾加入WTO后，国外大学可至台湾设立分校，管理教育受到的冲击最大，学程的整合可能取代分科教学成为一新趋势。
两位与谈会计师界代表——安侯建业会计师事务所林秀玉及勤业会计师事务所会计师张日炎则表示，加强培养学生独立思考与整合能力，重视商业伦理与职业道德教育，以及结合管理知识、法律知识互联网的应用，是学校会计教育必须再努力之处。
香港中文大学教授黄能权认为，会计教育改革知易行难，以他在美国教书的经验，教授间对教改难有共识，学校对所需设备、软件及行政方面的支援常攸关改革的成效。另外，因为大部分教师本身并无教育心理方面的训练，对新教学方法的采行有其障碍。在教材方面，黄能权认为不应再教学生课本上的东西，应改以个案代替，不但内容完整而且可免费取得，课程设计也可上网参考美国会计学会提供的Syllabus Exchange网站。台北大学教授薛富井则指出，传统的会计教育专注于交易记录、资料搜集及资讯的报导，惟对于如何将资讯转换成知识，进而协助决策较为忽略，他也强调会计课程国际化的重要性。
技职教育目标不清，证照制度应予落实
除了大学会计教育的座谈外，大会也特别规划一场技职会计教育的座谈，与会的两位学界代表——朝阳技术学院会计系主任黄金发与景文技术学院会计系主任白赐清主任均感叹目前技职教育目标不清楚。黄金发更指出，家长及业界普遍将反职体系视为次佳的选择，并沦为大学的第二部，原来培养企业中间干部、实务重于理论的目标已落空。在师资与教材方面，教育部设有“技术教师”资格，但技术教师常因学历造成升级的困难，而一般师资的要求也同于大学，多为理论重于实务，使得两者界限日益模糊。在教材方面，因师资特性、学生要求，也向一般大学看齐。再有，教育部对学校的补助标准与一般大学无异，如师资结构、论文数等，等于是把技职教育拉回大学体系。这些都是当前技职会计教育面临的困境。黄金发认为，改善之道应从落实证照制度、针对各行业作课程需求的普查、健全实习制度、教材集合创作及强制教师至实务界见习等方面着手。
会计师公会全国联合会教育委员会主任委员周志诚会计师则认为技职教育应加强学生的语文训练，并以铭传大学在专科时代为例，强调语文的重要性。他还指出，现今技职院校为求升格多晋用无实务经验的博士班毕业生，建议应多聘用实务界人士，以分享、传承经验。
前技职司司长黄政杰(11月1日起转任高教司司长)先说明教育部虽已开始检讨技职院校量的扩充问题，但短期之内尚未有紧缩的决定，预期在5年内四技、二技及二专录取率将达50%。黄政杰认为，商管技职教育定位较为困难，然不表示不能表现各校的特色，近年来，部分学校关于流通业及餐饮业之类科即获得很多的赞赏。就学生来源而言，黄政杰认为虽然普通高中毕业生具1年工作经验者得报考(申请入学则不限)但现阶段仍不宜鼓励。至于未来改革方向，黄司长认为技职会计教育应重视实用技术并与业界需求充分配合，重视国际化、会计职业伦理，并加强培养学生终身学习能力、语文能力以及基础科学、通职课程的充实等。
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理论应与实务结合，并加强宣传会计功能
上述有关会计教育的演讲或座谈均点出知识经济时代会计教育面临的问题与困境，大部分与会者对会计教育改革的方向也多有共识，是否能够落实进行，而不流于空谈，有待所有会计教育工作者先起而行，进而与实务界密切合作，并加强对会计功能的宣传，改变一般人对会计的不正确认知。希望这次研讨会是个好的开端，我们也乐见更多的教学研讨与座谈，讨论具体的课程改革内容与做教学方法示范。会计人应有今天不做明天就会后悔，以及不向上提升就会向下沉沦的忧患意识，希望大家共同为会计界的美好未来而努力。
最后附带提及这次研讨会的5场实务演讲：1.安侯建业会计师事务所副总洪启仁谈“数位时代会计人的挑战”；2.致远会计师事务所会计师杨文安谈“E时代审计实务之走向”；3.资诚会计师事务所会计师薛明玲谈“高科技公司财务管理策略”；4.台湾大哥大会计处处长谭瑞琪与新加坡商众信管理顾问公司经理朱敦坚谈“E时代产业经济策略之调整——以通讯业为例”；5.勤业会计师事务所总裁魏永笃谈“新经济体制下，企业如何运用资源、创造价值”。前2场主要讨论会计师事务所在新经济时代面临的冲击，后3场则谈高科技产业的管理策略及企业的价值创造策略。
除了上述几个跟研讨会主题相关的演讲或座谈会外，这次论文发表数超过30篇，是历年之冠。我们发现，台湾会计论文的水平日益提升，大部分评论者也很负责任地从学术专业的角度“就事论事”，做深入地评析，而今年台湾大学会计系网站也特别辟一个研讨会专区，将专题演讲与论文上网，供读者下载，也算是赶上e时代的潮流。
----摘自《会计研究月刊》2000年第12期
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